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              研發(fā)費用加計扣除的八大要點(diǎn)

              點(diǎn)擊次數: 日期:2020-03-03 字號:T|T

              《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)對研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行了明確。同時(shí),《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)也作出了相應調整,本文簡(jiǎn)單科普下研發(fā)費用加計扣除及對該表調整后發(fā)生了哪些變化及如何填報等問(wèn)題逐一梳理,供讀者參考。

              一、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除如何理解?

              企業(yè)研發(fā)費用加計扣除指促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入,提高自主創(chuàng )新能力,加快產(chǎn)業(yè)結構調整的稅收優(yōu)惠政策。

              2017年5月,為進(jìn)一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費用投入,根據國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定,財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號),將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。國家稅務(wù)總局同時(shí)下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第18號),進(jìn)一步明確政策執行口徑,保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施。三部門(mén)還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法》,明確了科技型中小企業(yè)評價(jià)標準和程序。

              研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續進(jìn)行的具有明確目標的系統性活動(dòng)。

              企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規定據實(shí)扣除的基礎上,按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)??萍夹椭行∑髽I(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規定據實(shí)扣除的基礎上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

              二、研發(fā)費用的具體范圍?

              (一)人員人工費用。

              直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

              (二)直接投入費用。

              1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。

              2、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費,不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費。

              3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備租賃費。

              (三)折舊費用。

              用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費。

              (四)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。

              用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設計和計算方法等)的攤銷(xiāo)費用。

              (五)新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。

              (六)其他相關(guān)費用。

              與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會(huì )議費等。此項費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

              三、不適用研發(fā)費用的具體范圍?

              (一)不得享受研發(fā)費用稅前加計扣除的活動(dòng)

              1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規性升級。

              2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

              3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

              4.對現存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復或簡(jiǎn)單改變。

              5.市場(chǎng)調查研究、效率調查或管理研究。

              6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節或常規的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

              7.社會(huì )科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

              (二)不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

              1.煙草制造業(yè)。

              2.住宿和餐飲業(yè)。

              3.批發(fā)和零售業(yè)。

              4.房地產(chǎn)業(yè)。

              5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

              6.娛樂(lè )業(yè)。

              7.財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他行業(yè)。

              四、征管要求有哪些?

              (一)適用于會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

              (二)企業(yè)研發(fā)費用各項目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的,稅務(wù)機關(guān)有權對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調整。

              (三)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn),科技部門(mén)應及時(shí)回復意見(jiàn)。企業(yè)承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,不再需要鑒定。

              (四)企業(yè)符合本通知規定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續,追溯期限最長(cháng)為3年。

              五、備案及備查資料有哪些?

              (一) 企業(yè)年度納稅申報時(shí),根據研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表,在年度納稅申報時(shí)隨申報表一并報送。

              (二) 企業(yè)應當在不遲于年度匯算清繳納稅申報時(shí),向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案,并將下列資料留存備查:

              1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)和企業(yè)有權部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件;

              2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

              3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同;

              4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)的費用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄);

              5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;

              6.“研發(fā)支出”輔助賬;

              7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn),應作為資料留存備查;

              8.省稅務(wù)機關(guān)規定的其他資料。

              六、核算如何要求?

              (一)企業(yè)應按照國家財務(wù)會(huì )計制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì )計處理;同時(shí),對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內進(jìn)行多項研發(fā)活動(dòng)的,應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

              (二)企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計扣除。

              七、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的賬務(wù)如何處理?

              1.研發(fā)支出發(fā)生時(shí):

              借:研發(fā)支出——資本化支出

              貸:原材料

              應付職工薪酬

              累計攤銷(xiāo)

              銀行存款

              2.項目達到預定用途:

              借:無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)有技術(shù)

              貸:研發(fā)支出——資本化支出

              八、研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策問(wèn)題進(jìn)行了明確。該表調整后發(fā)生了哪些變化及如何填報?

              變化一:細化人員人工費用的填報

              對外聘研發(fā)人員的內涵予以延展。40號公告將與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議,由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資、薪金等費用,納入加計扣除范圍。

              填報方法。A107012表第7行,填報納稅人外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費用或納稅人與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂研發(fā)人員勞務(wù)用工協(xié)議發(fā)生的勞務(wù)費用,以及臨時(shí)聘用研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費用。

              對工資、薪金范圍予以拓展。40號公告規定,工資、薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出,即明確對研發(fā)人員的股權激勵支出可以加計扣除。

              填報方法。A107012表第5行,填報納稅人直接從事研發(fā)活動(dòng)人員(包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員)發(fā)生的工資、薪金、獎金、津貼、補貼以及按規定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

              變化二:調整加速折舊費用的填報

              40號公告規定,企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),符合稅法規定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計算加計扣除。即40號公告將加速折舊費用的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊、攤銷(xiāo)部分計算加計扣除。對符合稅法規定且選擇加速折舊的儀器、設備和縮短攤銷(xiāo)年限的無(wú)形資產(chǎn),不再采用《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)所規定的,加速折舊費用享受加計扣除政策以會(huì )計、稅收折舊孰小為原則。

              填報方法。A107012表第17行、第20行,分別填報納稅人用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備或無(wú)形資產(chǎn),符合稅收規定且選擇加速折舊(攤銷(xiāo))優(yōu)惠政策的,享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的折舊(攤銷(xiāo))金額。此外,A107012表就研發(fā)費用是否資本化,設置第40行“(一)本年費用化金額”和第41行“(二)本年資本化金額”填報行次。為滿(mǎn)足計算本年允許扣除的研發(fā)資本化支出金額的需要,設置第42行和第43行,用于填報研發(fā)活動(dòng)本年形成無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額,及以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷(xiāo)額。

              變化三:正列舉其他費用

              40號公告細化其他相關(guān)費用口徑,明確其他相關(guān)費用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費……從上述定義不難看出,40號公告就與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用進(jìn)行了詳細的列舉,無(wú)“等”或其他,未列明費用不得加計扣除,避免任意擴大其他費用的范圍。如用于研發(fā)活動(dòng)的在用建筑物的折舊費等,不得作為其他費用在稅前加計扣除。

              填報方法。A107012表第29行~第34行,詳細羅列了與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用。此外,需關(guān)注A107012表第35行“經(jīng)限額調整后的其他相關(guān)費用”,根據研發(fā)活動(dòng)分析匯總填報。如納稅人當年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數量不止一個(gè),需要按項目分別計算限額。此類(lèi)費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

              變化四:明確委托研發(fā)加計扣除

              40號公告明確委托方享受加計扣除優(yōu)惠,該權益不得轉移給受托方。將研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費用界定為委托方實(shí)際支付給受托方的費用,并明確提供研發(fā)費用支出明細情況的適用范圍。僅在委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)時(shí),受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況;對委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)的,無(wú)須提供研發(fā)費用支出明細情況。

              填報方法。在原A107014表基礎上,A107012表增加委托研發(fā)費用的填報,第36行~第38行填報委托外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用。之所以將“其中:委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用”放在第38行單列,是考慮企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除。這里受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(含港澳臺)法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍(含港澳臺)個(gè)人。

              重點(diǎn)提示:

              40號公告多處強調,研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等非研發(fā)活動(dòng)共同發(fā)生的費用,需要按合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用等非研發(fā)費用間分配,未分配的不得加計扣除。在填報A107012表時(shí),將應分配計入研發(fā)費用的部分填入相應欄次。

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              本文作者:深圳市思譽(yù)企業(yè)管理咨詢(xún)有限公司

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